報稅季必看｜114年度個人綜合所得稅申報與個人基本所得額重點整理

114年度個人綜合所得稅申報重點

114年度綜合所得稅、所得基本稅額申報期間為115年5月1日至115年6月1日；網路申報須在6月1日24時前完成。若有應檢附證明文件，透過網路申報系統附件上傳為6月1日24時前，透過財政部電子申報繳稅服務網附件上傳或紙本遞送／寄送則至6月11日前。

可採用手機報稅、線上版、離線版、稅額試算回復、臨櫃申報或郵寄申報。電子申報系統支援行動電話認證、健保卡加註冊密碼、自然人憑證、戶口名簿戶號加查詢碼、行動自然人憑證及電子憑證等身分驗證方式。

綜合所得總額以114年1月至12月為計算範圍，納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬如有營利、執行業務、薪資、利息、租賃、權利金、自力耕作漁牧林礦、財產交易、競技競賽及機會中獎、退職、其他所得等，原則上都要併入申報。

薪資收入者可在「薪資所得特別扣除額」與「必要費用」二擇一減除；薪資所得特別扣除額每人最高218,000元，必要費用限與提供勞務直接相關且由所得人負擔的職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出。

免稅額、扣除額重點

上述免稅額、標準扣除額、薪資及身心障礙特別扣除額等，財政部公告114年度未再調整，因114年度適用CPI較113年度上漲2.29%，未達所得稅法規定3%的調整標準。

114年度每人基本生活費為213,000元。計算方式是：

基本生活費總額＝213,000元 × 申報戶成員人數

若基本生活費總額超過「免稅額＋一般扣除額＋特別扣除額」合計數，超過的差額可以自綜合所得總額中減除；但特別扣除額中薪資所得特別扣除額、財產交易損失特別扣除額不列入比較基礎。

稅率級距與速算公式

114年度綜合所得稅採5級累進稅率：

公式：

應納稅額＝綜合所得稅淨額 × 稅率－累進差額

行政院公報公告的級距為：59萬元以下5%、超過59萬元至133萬元12%、超過133萬元至266萬元20%、超過266萬元至498萬元30%、超過498萬元40%。

符合下列情形之一者，通常不用申報最低稅負，也就是不用填寫個人所得基本稅額申報表：

不符合上述條件者，就要填寫個人所得基本稅額申報表，併同一般綜合所得稅結算申報書辦理申報。

114年度應計入個人基本所得額的主要項目包括：

項目	申報重點
綜合所得稅的綜合所得淨額	基本所得額的基礎項目
選擇分開計稅的股利及盈餘合計數	須併入基本所得額
海外所得	一申報戶全年合計達100萬元以上，全數計入
特定保險給付	受益人與要保人不同的人壽保險及年金保險給付；死亡給付每戶全年合計3,740萬元以下免計入，超過部分計入
有價證券交易所得	包含未上市櫃股票、私募證券投資信託基金受益憑證等；部分高風險新創例外免計入
非現金捐贈扣除額	綜所稅列報的非現金部分捐贈扣除額
財政部公告應計入項目	如部分新創、生技醫藥、文創投資減除金額等

海外所得包含未計入綜合所得總額的非中華民國來源所得及香港、澳門地區來源所得；同一申報戶全年海外所得未達100萬元者，不用計入基本所得額，達100萬元以上者則全數計入。

公式：基本稅額＝（基本所得額－750萬元）× 20%

算出基本稅額後，要與一般所得稅額比較：

比較結果	處理方式
一般所得稅額 ≥ 基本稅額	不用另繳基本稅額
基本稅額 > 一般所得稅額	就差額補繳；若有符合規定的海外已納稅額，可在限額內扣抵

一般所得稅額是依所得稅法計算的應納稅額，減除投資抵減稅額後的餘額；若股利及盈餘選擇分開計稅，一般所得稅額還要加計股利及盈餘分開計稅應納稅額。

長照扣除額提高至18萬元。自114年1月1日起，長期照顧特別扣除額由12萬元提高為18萬元，但仍有排富規定；若申報戶適用綜所稅稅率20%以上、股利按28%分開計稅，或基本所得額超過750萬元者，不適用。列報者仍須符合身心失能資格，不是年滿80歲即可當然適用。

房屋租金支出每戶最高18萬元。納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在境內無自有房屋、租屋供自住且非營業或執行業務使用者，可列報房屋租金支出特別扣除額；租金須先減除政府租屋補助，且每戶最高18萬元。租金資料通常不在扣除額資料查詢範圍，申報時要檢附租賃契約、支付證明及戶籍登記證明或自住切結書等。

網路創作／平台分潤收入要注意。個人在社群媒體、影音平台或線上媒體取得廣告分潤、付費訂閱、直播收益、打賞等，如未達應辦稅籍登記及報繳營業稅規定，仍屬綜合所得稅申報範圍，所得類別原則為執行業務所得，業別為表演人。

海外所得不會自動出現在所得查詢資料。財政部提醒，海外所得不是稽徵機關提供的年度所得資料查詢範圍，民眾應依投資單位提供的海外所得明細、對帳單或其他資料如實申報，以免漏報基本稅額。

人工生殖療程費用可留意列舉扣除。個人至衛福部體外受精人工生殖技術補助方案特約機構進行療程，即使該機構非公立醫院、非健保特約醫療院所且未經財政部認定會計紀錄完備正確，只要療程費用經政府核准補助，減除政府補助及保險給付後，可列報醫藥及生育費列舉扣除額。

資料來源:國稅局