當企業將閒置廠房、商辦大樓出租，或是連鎖加盟總部將承租店面、商用咖啡機、冷凍設備與工程機具租予門市及合作廠商時，除了每月固定收取租金，通常還會向承租人收取一筆數十萬至數百萬元不等的「押金（保證金）」。
多數企業主與財會人員都知道「收租金要開發票」，卻極容易忽略一個隱形稅務地雷：躺在公司帳戶裡的「押金」，就算沒有實際產生銀行利息收入，在稅法上依然必須計算「押金設算息」，並開立統一發票報繳 5% 營業稅！
財政部臺北國稅局近期發布最新稅務提醒，針對營業人出租財產收取押金之計息與開票規範進行說明。本文由 Taxline 報稅雲 專業財稅顧問團隊為您完整拆解押金利息的法規依據、115 年度最新試算範例，以及企業內控防雷策略。
一、為什麼收押金也要開發票？搞懂「押金設算息」法規邏輯
許多老闆會感到疑惑：「押金在租約到期後就要全額退還給房客或承租廠商，並不是公司的實質收入，為什麼還要開立發票繳營業稅？」
依《加值型及非加值型營業稅法施行細則》第 24 條規定，營業人出租不動產、機器設備或其他財產所收取之押金，因為出租人在租賃期間享有該筆資金的「貨幣時間價值（相當於無息使用資金）」，因此稅法明定應於每月底按該年 1 月 1 日郵政定期儲金一年期固定利率計算押金利息（租期不滿 1 個月者免計），並開立統一發票交付承租人，依法報繳營業稅。
為了減輕企業行政負擔，國稅局也提供「簡化開立機制」：如果每期計算出的押金利息金額較為零星，營業人可改為「按年計算押金利息」，並於每年首月（1 月或起租首月）一次按全年之押金利息開立統一發票報繳營業稅，免去每月底逐筆計算與開票的繁瑣手續。
二、115 年度押金利息怎麼算？按月開立 vs. 按年開立實戰試算
計算押金設算息時，最常出錯的地方在於「將算出的押金利息直接當成未稅銷售額」。請特別注意，依規定公式計算出的押金利息屬於「含稅總額」，在開立三聯式統一發票時，必須先除以 (1 + 5%) 反推未稅銷售額，再計算 5% 營業稅額。
- 按月含稅押金利息 ＝ 押金總額 × 該年 1 月 1 日郵政定期儲金一年期固定利率 ÷ 12 個月
- 按年含稅押金利息 ＝ 押金總額 × 該年 1 月 1 日郵政定期儲金一年期固定利率
- 發票銷售額（未稅） ＝ 含稅押金利息 ÷ (1 + 5%)
- 發票營業稅額（5%） ＝ 含稅押金利息 ÷ (1 + 5%) × 5%
以財政部臺北國稅局公布的 115 年度最新案例為例： 假設設備廠商甲公司於 115 年 1 月 1 日 出租工程機具予建築業者乙公司，收取押金 新臺幣 80 萬元，而 115 年 1 月 1 日郵政定期儲金一年期固定利率為 1.725%。甲公司可選擇以下兩種方式之一開立發票：
| 比較項目 | 方式一：按月計算開立（一般原則） | 方式二：按年計算開立（零星簡化原則） |
| 開立發票時點 | 每月底（全年共開立 12 張發票） | 每年首月 / 1 月（全年僅開立 1 張發票） |
| 含稅押金利息計算 | 800,000 元 × 1.725% ÷ 12 個月 ＝ 1,150 元／月 | 800,000 元 × 1.725% ＝ 13,800 元／年 |
| 發票銷售額（未稅） | 1,150 元 ÷ (1 + 5%) ＝ 1,095 元 | 13,800 元 ÷ (1 + 5%) ＝ 13,143 元 |
| 發票營業稅額（5%） | 1,150 元 ÷ (1 + 5%) × 5% ＝ 55 元 | 3,800 元 ÷ (1 + 5%) × 5% ＝ 657 元 |
| 適合企業情境 | 押金金額龐大、租期變動頻繁之租賃合約 | 押金利息金額零星、租期穩定跨年度之企業 |
💡 Taxline 財稅顧問實務提醒： 若承租方為公司行號（營業人），甲公司應依規定開立「三聯式統一發票」交付乙公司，乙公司取得該張押金利息發票後，只要屬於供本業及附屬業務使用，其進項稅額同樣可以申報扣抵銷項稅額（延伸必讀：開立發票注意事項與營業稅申報重點）！
三、誰最容易踩雷？加盟連鎖總部與中小企業的 3 大查核盲區
隨著國稅局全面啟動 AI 智慧查核，稽徵機關不再只靠人工抽查租約，而是直接透過營所稅結算申報書與營業稅資料庫進行交叉比對：
- 資產負債表「存入保證金」與銷項發票比對異常： 當公司帳上的「存入保證金」科目掛有數十萬甚至數百萬元餘額，且公司申報有租金收入（延伸必讀：不動產出租稅務與查核陷阱），但營業稅銷項發票卻從未出現相對應的押金設算息時，極易觸發國稅局系統的查核紅燈。
- 加盟連鎖總部的「店面二房東與設備租賃」漏報： 許多連鎖餐飲與零售總部會先承租店面再轉租給加盟主，或將高價商用設備租予全台數十家門市並收取押金。當門市數量擴張，若仍依賴傳統人工Excel或紙本記帳，極容易漏計各店押金設算息，累積成龐大的短漏開發票風險。
- 發現漏開發票如何補救？把握《稅捐稽徵法》第 48 條之 1 免罰關鍵： 國稅局特別提醒，營業人若發現過去收取押金未依規定計算押金利息並開立統一發票，只要在「未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前」，主動向所在地國稅局補開統一發票、辦理補報並補繳所漏稅款，即可依《稅捐稽徵法》第 48 條之 1 規定，僅加計利息而免予處罰！
四、告別人工算息與漏開風險：Taxline 打造企業與連鎖總部的合規護城河
面對繁瑣的租賃合約、押金設算息計算與每兩個月一次的營業稅申報，企業需要的不是耗費人力反覆驗算，而是一套結合「SaaS 雲端系統 ＋ 專業財稅顧問團隊」的現代化數位財務中樞。
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